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    企业所得税最新政策法规(2009年4月—2010年4月)

    发表时间:2010/5/28 文章来源:地方科技网站 浏览次数: 1561 次

    企业所得税最新政策法规(20094月—20104月)

     

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知

                           财税〔200987

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称实施条例)的有关规定,经国务院批准,现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下:

      一、对企业在20081120101231期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

      (一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;

      (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

      (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

      二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

      三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

      请遵照执行。

     

      

    财政部 国家税务总局 

     

    二○○九年六月十六日


     

    国家税务总局

    关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复

         国税函〔2009399

    甘肃省国家税务局:
      你局《关于外商投资产业指导目录有关税收问题的请示》(甘国税发〔200997号)收悉。根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔200739号)文件规定,《财政部 国家税务总局 海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税〔2001202号)规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行到期。经研究,现将《中华人民共和国企业所得税法》实施后,西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题批复如下:
      一、享受西部大开发企业所得税优惠政策的国家鼓励类产业内资企业适用目录及衔接问题,继续按照《财政部 国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知》(财税〔2006165)的规定执行。
      二、享受西部大开发企业所得税优惠政策的国家鼓励类产业外商投资企业适用目录及衔接问题,按以下原则执行:
      (一)自200811日起,财税〔2001202号文件中《外商投资产业指导目录》按国家发展和改革委员会公布的《外商投资产业指导目录(2007年修订)》执行。自200911日起,财税〔2001202号文件中《中西部地区外商投资优势产业目录》(18号令)按国家发展和改革委员会与商务部发布的《中西部地区优势产业目录(2008年修订)》执行。
      (二)在相关目录变更前,已按财税〔2001202号文件规定的目录标准审核享受企业所得税优惠政策的外商投资企业,除属于《外商投资产业指导目录(2007年修订)》中限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录外,可继续执行到期满为止;对属于《外商投资产业指导目录(2007年修订)》中限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录的企业,应自执行新目录的年度起,停止执行西部大开发企业所得税优惠政策。
      对符合新目录鼓励类标准但不符合原目录标准的企业,应自执行新目录的年度起,就其按照西部大开发有关企业所得税优惠政策规定计算的税收优惠期的剩余优惠年限享受优惠。

     

     

                                                                 国家税务总局


                                                              
    二○○九年七月二十七日

     

     

    财政部 海关总署 国家税务总局

    关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知

                                   财税 [2009] 31

    各省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局,海关总署广东分署,天津、上海特派办,各直属海关:

      根据《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》(国办发[2008]114号)有关精神,现就文化企业的税收政策问题通知如下:

      一、广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

      二、2010年底前,广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费,经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准,免征营业税,期限不超过3年。

      三、出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。

      四、文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

      五、在文化产业支撑技术等领域内,依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火[2008]172号)和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火[2008]362号)的规定认定的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。

      六、出版、发行企业库存呆滞出版物,纸质图书超过五年(包括出版当年,下同)、音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的,可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物,以后年度处置的,其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

      七、为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等,按现行税收政策有关规定,免征进口关税。

      八、对20081231日前新办文化企业,其企业所得税优惠政策可以按照财税[2005] 2号文件规定执行到期。

      九、本通知适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。文化企业具体范围见附件。

      除上述条款中有明确期限规定者外,上述税收优惠政策执行期限为20091120131231

      

       附件: 文化企业的具体范围

       1. 文艺表演团体;

      2. 文化、艺术、演出经纪企业;

      3. 从事新闻出版、广播影视和文化艺术展览的企业;

      4. 从事演出活动的剧场(院)、音乐厅等专业演出场所;

      5. 经国家文化行政主管部门许可设立的文物商店;

      6 .从事动画、漫画创作、出版和生产以及动画片制作、发行的企业;

      7 从事广播电视(含付费和数字广播电视)节目制作、发行的企业,从事广播影视节目及电影出口贸易的企业;

      8. 从事电影(含数字电影)制作、洗印、发行、放映的企业;

      9. 从事付费广播电视频道经营、节目集成播出推广以及接入服务推广的企业;

      10.从事广播电影电视有线、无线、卫星传输的企业;

      11.从事移动电视、手机电视、网络电视、视频点播等视听节目业务的企业;

      12.从事与文化艺术、广播影视、出版物相关的知识产权自主开发和转让的企业;从事著作权代理、贸易的企业;

      13.经国家行政主管部门许可从事网络图书、网络报纸、网络期刊、网络音像制品、网络电子出版物、网络游戏软件、网络美术作品、网络视听产品开发和运营的企业;以互联网为手段的出版物销售企业;

      14.从事出版物、影视、剧目作品、音乐、美术作品及其他文化资源数字化加工的企业;

      15.图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物出版企业;

      16.出版物物流配送企业,经国家行政主管部门许可设立的全国或区域出版物发行连锁经营企业、出版物进出口贸易企业、建立在县及县以下以零售为主的出版物发行企业;

      17.经新闻出版行政主管部门许可设立的只读类光盘复制企业、可录类光盘生产企业;

      18.采用数字化印刷技术、电脑直接制版技术(CTP)、高速全自动多色印刷机、高速书刊装订联动线等高新技术和装备的图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物印刷企业。

     

                    财政部  海关总署 国家税务总局

     

                          二〇〇九年三月二十七日

     

    财政部 国家税务总局

    关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知

    财税〔200923 

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      为进一步促进下岗失业人员再就业,根据《国务院关于做好当前经济形势下就业工作的通知》(国发[2009]4号)精神,现就延长下岗失业人员再就业有关税收政策问题通知如下:

      一、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的,3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

      二、对符合条件的企业在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业优惠证》人员,与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的,3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%。由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。

      三、上述税收优惠政策的审批期限为20091120091231。具体操作办法继续按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2005]186号)和《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》(国税发[2006]8号)的相关规定执行。

      请遵照执行。

      

    财政部 国家税务总局

    二○○九年三月三日

     

     

    财政部 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知

    财税 [2009]  34

    各省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      为了贯彻落实《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》(国办发[2008]114号),进一步推动文化体制改革,促进文化企业发展,现就经营性文化事业单位转制为企业的税收政策问题通知如下:

      一、经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起免征企业所得税。

      二、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业,自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。

      三、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业,自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

      四、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税,以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策,具体优惠政策由财政部、国家税务总局根据转制方案确定。

      五、本通知所称经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位;转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。

      六、本通知适用于文化体制改革地区的所有转制文化单位和不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供,财政部、国家税务总局发布。

      本通知执行期限为20091120131231

     

                                          财政部  国家税务总局

     

                                          二〇〇九年三月二十六日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知

                                       财税〔200969

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称实施条例)的有关规定,现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下:

      一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业,在定期减免税的减半期内,可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税,均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

      二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第三条所称不得叠加享受,且一经选择,不得改变的税收优惠情形,限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

      企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。

      三、企业在享受过渡税收优惠过程中发生合并、分立、重组等情形的,按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的统一规定执行。

      四、200811以后,居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益,均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

      五、企业在2007316之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的,凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)所列政策条件的,该分支机构可以单独享受国发[2007]39号规定的企业所得税过渡优惠政策。

      六、实施条例第九十一条第(二)项所称国际金融组织,包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织;所称优惠贷款,是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。

      七、实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:

      月平均值=(月初值+月末值)÷2

      全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

      年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

      八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业,按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率。

      九、2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业,经认定后可以按《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的,可自2008年度起继续享受至期满为止。

      十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的,承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。

      十一、实施条例第九十七条所称投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,包括发生在200811以前满2年的投资;所称中小高新技术企业是指按照《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)取得高新技术企业资格,且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业,其中2007年底前已取得高新技术企业资格的,在其规定有效期内不需重新认定。

      十二、本通知自200811日起执行。

     

    财政部 国家税务总局

    二○○九年四月二十四日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知

                                       财税〔200965

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局:
      根据《国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》(国办发[2006]32号)的精神,文化部会同有关部门于200812月下发了《动漫企业认定管理办法(试行)》(文市发[2008]51号)。为促进我国动漫产业健康快速发展,增强动漫产业的自主创新能力,现就扶持动漫产业发展的有关税收政策问题通知如下:
      一、关于增值税
      在20101231日前,对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退政策。退税数额的计算公式为:应退税额=享受税收优惠的动漫软件当期已征税款-享受税收优惠的动漫软件当期不含税销售额×3%。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件的范围,按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法(试行)〉的通知》(文市发[200851号)的规定执行。
      二、关于企业所得税
      经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
      三、关于营业税
      对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)劳务,在20101231日前暂减按3%税率征收营业税。
      四、关于进口关税和进口环节增值税
      经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品,确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策。具体免税商品范围及管理办法由财政部会同有关部门另行制定。
      五、本通知所称动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部财政部 国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法(试行)〉的通知》(文市发[200851号)的规定执行。
      六、本通知从200911日起执行。
                                          财政部 国家税务总局

    二〇〇九年七月十七日

     

     

    国家税务总局

    关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知

                                    国税函〔2009255

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发〔2008111号)下发后,一些地区反映在落实企业所得税优惠政策过程中,有些问题还需要进一步明确。经研究,现将企业所得税税收优惠管理有关问题补充明确如下:

      一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。

      二、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策,以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外,其他各类企业所得税优惠政策,均实行备案管理。

      三、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。

      列入事先备案的税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

      列入事后报送相关资料的税收优惠,纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定,在年度纳税申报时附报相关资料,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件,应取消其自行享受的税收优惠,并相应追缴税款。
      四、今后国家制定的各项税收优惠政策,凡未明确为审批事项的,均实行备案管理。

      五、本通知自200811日起执行。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本规定和其他有关企业所得税减免税的规定,制定具体管理办法。

     

      

    国家税务总局

    二○○九年五月十五日
     

     

    宁夏回族自治区国家税务局 宁夏回族自治区地方税务局转发国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知

    宁国税发[2009]38

    各市、县(区)国家税务局、地方税务局,银川经济技术专区国家税务局,宁东能源化工基地国家税务局、区局各业务处室、直属机构:

    现将《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发[2008]111号)转发给你们,根据国税发[2008]111号通知第二条、第四条和国税函[2008]850号文件第三条的要求,并结合我区实际,经商议现将全区企业所得税税收优惠审批类、需有资质的主管部门办理认定手续后享受税收优惠政策、备案管理类和核准管理类的减免税范围明确如下,请一并遵照执行。

    一、实行审批管理的企业所得税优惠范围

    (一)《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院财政、税务主管部门明确规定减免税期限超过一个纳税年度及其以上的,需要审批的减税、免税项目。

    (二)符合《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税[2001]202号)的规定,享受西部大开发企业所得税的减免税项目。

    (三)落实自治区人民政府规定需要减免地方分享部份的企业所得税优惠项目。

    以上税收优惠审批项目,按照现行税收管理权限和审批额度,分别报有权审批的国地税主管税务机关审批。

    二、实行有资质主管部门认定后享受税收优惠的范围

    在纳税人提交减免税申请前,需经有资质认定的主管部门认定后,按照现行税收管理权限和审批额度,分别报有权审批的国地税主管税务部门办理减免税手续的认定项目有:

    (一)高新技术企业的认定。(自治区高新技术认定委员会)

    (二)享受西部大开发税收优惠税率的企业,符合国家《产业结构调整指导目录(2005年本)》鼓励类目录的内资企业项目的确认;(自治区发展和改革委员会)

    符合《外商投资产业指导目录》“鼓励外商投资产业目录”的外资企业项目的确认。(自治区商务厅、自治区发展和改革委员会)

    (三)招商引资企业的认定。(自治区招商局)

    (四)新办的软件生产企业认定。(自治区信息产业办)

    (五)非营利性的公益性组织认定。(自治区民政厅)

    (六)企业安置残疾人员的认定。(县及县以上民政部门)

    三、实行备案管理的企业所得税优惠范围

    (一)企业从事农、林、牧、渔业项目的所得和符合《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行2008年版)》的规定,从事农产品初加工的项目。

    (二)企业开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用;安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的加计扣除项目。

    (三)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,需抵扣应纳税所得额的项目

    (四)企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入,需依法实行减计企业所得税收入总额的项目

    (五)企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,需依法实行应纳税额抵免的项目。

    以上需要备案管理的减免税项目,由纳税人分别到主管的县级国、地税局申请,经主管税务机关审核后备案,分别在企业所得税纳税申报期间或汇算清缴时兑现税收优惠政策。

    四、实行核准管理的企业所得税优惠项目

    (一)对符合小型微利企业条件需依法减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业的认定。

    (二)享受西部大开发15%的优惠税率的企业,第一年需报经省级税务机关审核确认;第二年及以后年度需报经市级税务机关审核确认后执行。

    (三)企业由于技术进步等原因需加速固定资产折旧的项目,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的。

    (四)符合条件的非营利公益组织的减税、免税项目。

    以上除第二项按照规定的权限报经核准外,其他项目的减免税,依纳税人的申请报经县级国、地税局核准后执行。

    各地国地税主管税务机关在执行企业所得税税收优惠政策中,加强对纳税人的宣传和辅导,要严格按照以上规定执行,加大减免税管理信息的沟通,规范减免税审批工作流程,按照规定权限依法审批,不断提高国地税在企业所得税管理中统一执法、规范管理、严格减免、依法征收、服务纳税人的水平,确保各项税收优惠政策的落实到位,促进全区经济社会的发展,充分发挥企业所得税调节经济的作用。对各地在执行中发现的问题,分别向区局(所得税处)报告,经研究后统一明确。

     

    宁夏回族自治区国家税务局   宁夏回族自治区地方税务局

     

    二○○九年三月十八日

     

     

    宁夏回族自治区财政厅 宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区地方税务局 人民银行银川中心支行 关于落实民族自治地方税收优惠政策有关事项的通知

                                 宁财(库)发【20091721

    各市、县()财政局、国税局、地税局,人民银行各市中心支行,永宁县,贺兰县,灵武市支行,农业银行红寺堡支行、海原县农村信用联社:

    为认真贯彻落实《中华人名共和国企业所得税法》第二十九条规定的民族自治地方税收优惠政策,以及《自治区人民政府关于印发<宁夏回族自治去招商引资优惠政策>的通知》宁政发【200893号文件精神,保证各项税收优惠政策的落实,确报中央级预算收入及时足额入库,规范退税,现就有关事项通知如下:

    一、享受企业所得税优惠政策的征收

    (一)          凡依法享受免征企业所得税地方留成的企业,国税局、地税局在开具税收缴款书时,必须在缴款书右上方加盖“民族自治地方税收优惠招商引资优惠政策”戳记,并在预算级次栏中填写“中央级60%”。各级国库在办理此类企业所得税收入时,按中央固定比例全额入库,不再进行64比例分成。

    (二)          凡依法享受减半征收企业所得税地方留成的企业,国税局、地税局在开具税收缴款书时,必须在缴款书右上方加盖“民族自治地方税收优惠”戳记,并在预算级次栏中分别填写“中央级60%,地方级20%”。各级国库在办理此类企业所得税收入时,按中央、地方固定比例分成。

    二、已入库企业所得税的退库

    凡本规定下发之前,对于依法应享受税收优惠政策,但已全额征收的,多征地方分享部分,通过退税办理。退税按照正常的退库流程,从原收入的预算科目退付,由税务机关按地方各级次的分成比例数,开具收入退还书,经财政审核后交国库办理。国库审核通过后,以收入退还书地方固定级次入账,不再进行分成。

    三、入库错误的该类企业所得税的更正处理

    对于税务征收机关已按优惠政策只征中央60%部分的所得税,但在开具缴款书缴库时,将缴款书级次按中央60%,地方40%开具,国库也按64分成比例入库的,应由开票税务机关开具更正通知书进行更正,将入地方级部分更正到中央级。

    四、明确享受招商引资优惠政策的企业范围

    由于享受招商引资优惠政策企业(以下简称“该类企业”)不断变化,为保证税收完整足额入库,自治区财政厅、国家税务局、地方税务局应及时将该类企业名单提供给人民银行,并在企业变化后及时变更名单。

    五、加强审核和对账

    各级财政、税务要加强与国库部门对账,保证税收收入准确一致,确保国库资金安全,加强对此类业务的审核,防止预算收入串库、串级次现象的发生。年终时,税务部门应向国库提供给类企业按预算科目汇总的中央级预算收入入库金额,以核对所得税分成比例。

     

    自治区财政厅            自治区国税局

    自治区地税局    人民银行银川中心支行

     

                                  00九年十二月三十日

     

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知

     财税[2009]133

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      为有效应对国际金融危机,扶持中小企业发展,经国务院批准,现就小型微利企业所得税政策通知如下:
      一、自20101120101231,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
      二、本通知所称小型微利企业,是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。
      请遵照执行。
                                                                                                                                      财政部 国家税务总局
                                                                                                                                       00九年十二月二日

     

     

    国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知.                                                               国税函〔2009203

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为贯彻落实高新技术企业所得税优惠及其过渡性优惠政策,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)以及相关税收规定,现对有关问题通知如下:
      一、当年可减按15%的税率征收企业所得税或按照《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔200740号)享受过渡性税收优惠的高新技术企业,在实际实施有关税收优惠的当年,减免税条件发生变化的,应按《科学技术部财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008172号)第九条第二款的规定处理。
      二、原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业,根据《高新技术企业认定管理办法》以及《科学技术部 财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008362号)的相关规定,在按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后,可以在200811日后,享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡政策。
      三、2006112007316期间成立,截止到2007年底仍未获利(弥补完以前年度亏损后应纳税所得额为零)的高新技术企业,根据《高新技术企业认定管理办法》以及《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定,按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业证书后,可依据企业所得税法第五十七条的规定,免税期限自200811日起计算。
      四、认定(复审)合格的高新技术企业,自认定(复审)批准的有效期当年开始,可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后,可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资料,向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后,高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。
      五、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料:
      (一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明;
      (二)企业年度研究开发费用结构明细表(见附件);
      (三)企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;
      (四)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
      以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。
      六、未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业,不得享受高新技术企业的优惠;已享受优惠的,应追缴其已减免的企业所得税税款。
      七、本通知自200811日起执行。  

    附件:企业年度研究开发费用结构明细表    
                                                                                 

    国家税务总局
                                                                         

    二○○九年四月二十二日

     

     

    《宁夏回族自治区国家税务局

    小型微利企业认定管理暂行办法》

                                 宁国税发〔2009115

    各市、县(区)国家税务局,银川经济技术开发区国家税务局,银川宁东能源化工基地国家税务局,区局各处室、各直属单位:

    为了进一步规范全区国税系统小型微利企业落实税收优惠政策及其认定管理工作,根据财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔200969号)精神,结合我区实际,对原《宁夏回族自治区国家税务局小型微利企业认定管理暂行办法》(宁国税发〔2008136号)进行修改。经200965局长办公会议审议同意,现将《宁夏回族自治区国家税务局小型微利企业认定管理暂行办法》印发给你们,请依照执行。

     

    宁夏回族自治区国家税务局小型微利企业认定管理暂行办法

     

    第一条  根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第二十八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第九十二条、《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔200969号)以及国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008251)的规定,结合全区小型微利企业管理的实际,制定本办法。

    第二条  对符合《企业所得税法》第二十八条和《实施条例》第九十二条规定条件的小型微利企业的认定管理,适用本办法。

    第三条  按照《企业所得税核定征收办法》(国税发200830号)实行核定征收企业所得税的居民企业,暂不适用小型微利企业的优惠税率。

    第四条  小型微利企业的资格管理分为资格核准和资格复核两个阶段。

    (一)资格核准。当年新设立企业,或上一会计年度不符合小型微利条件但本年度预计符合小型微利条件的企业,按照《宁夏国家税务局地方税务局转发国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(宁国税发〔200938号)有关规定,实行企业所得税优惠资格核准管理方式。

    资格核准是指居民企业符合企业所得税法及其实施条例有关规定条件,纳税年度终了后由县级税务机关依法核实,并确认其税收优惠资格的管理方式。

    对确认符合小型微利税收优惠条件的企业给予其税收优惠资格。未经资格核准的企业,不得用小型微利企业优惠税率进行企业所得税预缴申报。

    年度中间开业或者终止经营活动的企业,以其实际经营期作为一个纳税年度,按照小型微利企业的条件确定相关指标。

    (二)资格复核。每年11日至531主管税务机关依法上年度小型微利企业资格进行复核。经复核上年度符合小型微利企业资格条件的,本年度继续按照小型微利企业进行预缴申报,不再重复进行资格核准。

    纳税年度终了后,经复核不符合小型微利企业条件,但已享受小型微利企业优惠税率的,主管税务机关应通知企业在531以前补缴已享受减免的企业所得税。

    第五条  在核准和复核小型微利企业优惠资格时,主管税务机关应要求纳税人提供《小型微利企业资格核准(复核)申报表》(见附件),认真进行企业所得税年度纳税申报的真实性审核,确保本办法第条规定的申报信息与综合征管软件中采集的小型微利企业信息维护数据保持一致。

      对按当年实际利润预缴所得税的企业,主管税务机关应根据经过纳税申报真实性审核的,综合征管软件中采集的上年度《企业所得税年度申报表》主表第25行“应纳税所得额”,以及附表五《税收优惠明细表》第45行“企业从业人数(全年平均人数)”、第46行“资产总额(全年平均数)”、第47行“所

    属行业(工业企业  其他企业)”列示的相关内容核准和复核小

    型微利企业资格。

    第七条  小型微利企业条件中的从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:

    月平均值=(月初值+月末值)÷2

    全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

    主管税务机关应辅导纳税人按照上述计算公式,进行企业所得税年度纳税申报。

    第八条  本办法由自治区国家税务局负责解释。

      本办法自公布之日起执行。原《宁夏回族自治区国家税务局关于印发小型微利企业认定管理暂行办法的通知》(宁国税发〔2008136号)同时停止执行。

     

    附件: 小型微利企业资格核准(复核)申报表。

     

                                                          

    二○○九年六月九日

    小型微利企业资格核准(复核)申报表

     

    <DIV align=center>

    企业名称

     

    纳税人识别号

     

    所属行业

    工业            非工业 

    是否为国家限制和禁止行业   是 □      否 □

    年度应纳税所得额

     

           年度平均资产总额

    1月平均值

    2月平均值

    3月平均值

    4月平均值

    5月平均值

    6月平均值

     

     

     

     

     

     

    7月平均值

    8月平均值

    9月平均值

    10月平均值

    11月平均值

    12月平均值

     

     

     

     

     

     

    资产总额全年平均值=全年各月平均值之和÷12

     

            年度平均从业人数

    1月平均值

    2月平均值

    3月平均值

    4月平均值

    5月平均值

    6月平均值

     

     

     

     

     

     

    7月平均值

    8月平均值

    9月平均值

    10月平均值

    11月平均值

    12月平均值

     

     

     

     

     

     

    从业人数全年平均值=全年各月平均值之和÷12

     

    纳税人声明:

    本表是根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国家有关税收规定如实计算并填报的,是真实的、完整的。

     

    法定代表人(签字):                         

    纳税人公章:

     

    会计主管:     

    填表日期:

                  

    税务机关受理专用章:

     

    受理人:

    受理日期:

                  

    税务机关核准(复核)

    意见:

     

    负责人:        

    经办人:        

    </DIV>

     

     

    国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知

                                       国税发〔200987

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为落实创业投资企业所得税优惠政策,促进创业投资企业的发展,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等有关规定,现就创业投资企业所得税优惠的有关问题通知如下:

      一、创业投资企业是指依照《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号,以下简称《暂行办法》)和《外商投资创业投资企业管理规定》(商务部等5部委令2003年第2号)在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。

      二、 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上,凡符合以下条件的,可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

      (一)经营范围符合《暂行办法》规定,且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。

      (二)按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案,经备案管理部门年度检查核实,投资运作符合《暂行办法》的有关规定。

      (三) 创业投资企业投资的中小高新技术企业,除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008172号)和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008362号)的规定,通过高新技术企业认定以外,还应符合职工人数不超过500人,年销售(营业)额不超过2亿元,资产总额不超过2亿元的条件。

      2007年底前按原有规定取得高新技术企业资格的中小高新技术企业,且在2008年继续符合新的高新技术企业标准的,向其投资满24个月的计算,可自创业投资企业实际向其投资的时间起计算。

      (四)财政部、国家税务总局规定的其他条件。

      三、中小企业接受创业投资之后,经认定符合高新技术企业标准的,应自其被认定为高新技术企业的年度起,计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后,企业规模超过中小企业标准,但仍符合高新技术企业标准的,不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

      四、创业投资企业申请享受投资抵扣应纳税所得额,应在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前,向主管税务机关报送以下资料备案:

      (一)经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书(副本);

      (二)关于创业投资企业投资运作情况的说明;

      (三)中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料;

      (四)中小高新技术企业基本情况(包括企业职工人数、年销售(营业)额、资产总额等)说明;

      (五)由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书(复印件)。

      五、本通知自200811日起执行。

     

     

                                                               国家税务总局


                                                                 
    二○○九年四月三十日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知

                                           财税〔200970

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的有关规定,现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题,通知如下:
      一、企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
      企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本条第一款的规定计算加计扣除。
      二、残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
      三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:
      (一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
      (二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
      (三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
      (四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
      四、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(18级)》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料,办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。
      五、在企业汇算清缴结束后,主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时,应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。
      六、本通知自200811日起执行。

    财政部 国家税务总局

    二○○九年四月三十日

     

     

    财政部 国家税务总局

    国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税

    优惠目录(试行)的通知

                                       财税[2009]166

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、发展改革委、经贸委(经委)、新疆生产建设兵团财务局:
      《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)》,已经国务院批准,现予以公布,自200811日起施行。 
                                                                                                                                          财政部 国家税务总局 国家发展改革委

                               二○○九年十二月三十一日

                                                                                          

    环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)

    序号

    类别

    项目

    条件

    1

    公共污水处理

    城镇污水处理项目

    1、 根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立;

    2、专门从事城镇污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置(含符

    合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置);
    3
    、根据国家规定获得污水处理特许经营权,或符合环境保护行政主管

    部门规定的生活污水类污染治理设施运营资质条件;
    4
    、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格;
    5
    、项目按照国家法律法规要求,通过相关验收;
    6
    、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查;
    7
    、排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排

    放总量控制指标;
    8
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    工业废水处理项目

    1、 根据全国重点流域水污染防治规划等全国性规划设立,但按照国家

    规定作为企业必备配套设施的自用的污水处理项目除外;
    2
    、专门从事工业污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置(含符

    合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置);
    3
    、符合环境保护行政主管部门规定的工业废水类污染治理设施运营资

    质条件;
    4
    、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格;
    5
    、项目按照国家法律法规要求,通过相关验收;
    6
    、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查;
    7
    、排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排

    放总量控制指标;
    8
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    2

    公共垃圾处理

    生活垃圾处理项目

    1、根据全国城镇垃圾处理设施建设规划等全国性规划设立;
    2
    、专门从事生活垃圾的收集、贮存、运输、处置;
    3
    、采用符合国家规定标准的卫生填埋、焚烧、热解、堆肥、水泥窑协同处置等工艺,其中:水泥窑协同处置要符合国家产业政策和准入条件;
    4
    、根据国家规定获得垃圾处理特许经营权,或符合环境保护行政主管部门规定的生活垃圾类污染治理设施运营资质条件;
    5
    、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格;
    6
    、按照国家法律法规要求,通过相关验收;
    7
    、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查;
    8
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    工业固体废物处理项目

    1、根据全国危险废物处置设施建设规划等全国性规划设立,但按照国家规定作为企业必备配套设施的自用的废弃物处理项目除外;
    2
    、专门从事工业固体废物或危险废物的收集、贮存、运输、处置;
    3
    、采用符合国家规定标准的卫生填埋、焚烧、热解、堆肥、水泥窑协同处置等工艺,其中:水泥窑协同处置要符合国家产业政策和准入条件;
    4
    、工业固体废物处理项目符合环境保护行政主管部门规定的工业固体废物类污染治理设施运营资质条件,危险废物处理项目取得县级以上人民政府环境保护行政主管部门颁发的危险废物经营许可证;
    5
    、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格;
    6
    、按照国家法律法规要求,通过相关验收;
    7
    、项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查;
    8
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    危险废物处理项目

    3

    沼气综合开发利用

    畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目

    1、 单体装置容积不小于300立方米,年平均日产沼气量不低于

    300立方米/天,且符合国家有关沼气工程技术规范的项目;
    2
    、废水排放、废渣处置、沼气利用符合国家和地方有关标准,不产生二次污染;
    3
    、项目包括完整的发酵原料的预处理设施、沼渣和沼液的综合利用或进一步处理系统,沼气净化、储存、输配和利用系统;
    4
    、项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格;
    5
    、项目按照国家法律法规要求,通过相关验收;
    6
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    4

    节能减排技术改造

    1、既有高能耗建筑节能改造项目

    1、具有独立法人资质,且注册资金不低于100万元的节能减

    排技术服务公司以合同能源管理的形式,通过以节省能源费用

    或节能量来支付项目成本的节能减排技术改造项目;
    2
    、项目应符合国家产业政策,并达到国家有关节能和环境标准;
    3
    、经建筑能效测评机构检测,既有高能耗建筑节能改造和北方

    既有居住建筑供热计量及节能改造达到现行节能强制性标准要

    求,既有建筑太阳能光热、光电建筑一体化技术或浅层地能热

    泵技术改造后达到现行国家有关标准要求;
    4
    、经省级节能节水主管部门验收,工业锅炉、工业窑炉技术改

    造和电机系统节能、能量系统优化技术改造项目年节能量折算

    后不小于1000吨标准煤,煤炭工业复合式干法选煤技术改造、

    钢铁行业干式除尘技术改造和有色金属行业干式除尘净化技术

    改造项目年节水量不小于200万立方米;
    5
    、项目应纳税所得额的计算应符合独立交易原则;
    6
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    2、既有建筑太阳能光热、光电建筑一体化技术或浅层地能热泵技术改造项目

    3、既有居住建筑供热计量及节能改造项目

    4、工业锅炉、工业窑炉节能技术改造项目

    5、电机系统节能、能量系统优化技术改造项目

    6、煤炭工业复合式干法选煤技术改造项目

    7、钢铁行业干式除尘技术改造项目

    8、有色金属行业干式除尘净化技术改造项目

    9、燃煤电厂烟气脱硫技术改造项目

    1、按照国家有关法律法规设立的,具有独立法人资质,且注册资金不低于500万元的专门从事脱硫服务的公司从事的符合规定的脱硫技术改造项目;
    2
    、改造后,采用干法或半干法脱硫的项目脱硫效率应高于85%,采用湿法或其他方法脱硫的项目脱硫效率应高于98%
    3
    、项目改造后经国家有关部门评估,综合效益良好;
    4
    、设施能够稳定运行,达到环境保护行政主管部门对二氧化硫的排放总量及浓度控制要求;
    5
    、项目应纳税所得额的计算应符合独立交易原则;
    6
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    5

    海水淡化

    用作工业、生活用水的海水淡化项目

    1、符合《海水利用专项规划》中规定的发展重点以及区域布局等要求;
    2
    、规模不小于淡水产量10000吨/日;
    3
    、热法海水淡化项目的物能消耗指标为吨水耗电量小于1.8千瓦时/吨、造水比大于8,膜法海水淡化项目的能耗指标为吨水耗电量小于4.0千瓦时/吨;
    4
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    用作海岛军民饮用水的海水淡化项目

    1、符合《海水利用专项规划》中规定的发展重点以及区域布局等要求;
    2
    、热法海水淡化项目的物能消耗指标为吨水耗电量小于1.8千瓦时/吨、造水比大于8,膜法海水淡化项目的能耗指标为吨水耗电量小于4.0千瓦时/吨;
    3
    、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

     

     

    国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知

    国税发〔200980

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例关于国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠政策,促进国家重点扶持的公共基础设施项目建设,现将实施该项优惠政策的有关问题通知如下:
      一、对居民企业(以下简称企业)经有关部门批准,从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》(以下简称《目录》)规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得,自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
      企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得,不得享受前款规定的企业所得税优惠。
      二、本通知所称第一笔生产经营收入,是指公共基础设施项目建成并投入运营(包括试运营)后所取得的第一笔主营业务收入。
      三、本通知所称承包经营,是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。
      四、本通知所称承包建设,是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。
      五、本通知所称内部自建自用,是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施,满足本企业自身的生产经营活动需要,而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。
      六、企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得,应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算,并合理分摊企业的期间共同费用;没有单独核算的,不得享受上述企业所得税优惠。
      期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定,不得随意变更。凡特殊情况需要改变的,需报主管税务机关核准。
      七、从事《目录》范围项目投资的居民企业应于从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务机关备案并报送如下材料后,方可享受有关企业所得税优惠:
      ()有关部门批准该项目文件复印件;
      ()该项目完工验收报告复印件;
      ()该项目投资额验资报告复印件;
      ()税务机关要求提供的其他资料。
      八、企业因生产经营发生变化或因《目录》调整,不再符合本办法规定减免税条件的,企业应当自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠,依法缴纳企业所得税。
      九、企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目,受让方承续经营该项目的,可自受让之日起,在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
      十、税务机关应结合纳税检查、执法检查或其他专项检查,每年定期对企业享受公共基础设施项目企业所得税减免税款事项进行核查,核查的主要内容包括:
      (一)企业是否继续符合减免所得税的资格条件,所提供的有关情况证明材料是否真实。
      (二)企业享受减免企业所得税的条件发生变化时,是否及时将变化情况报送税务机关,并根据本办法规定对适用优惠进行了调整。
      十一、企业实际经营情况不符合企业所得税减免税规定条件的或采取虚假申报等手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的,以及未按本办法规定程序报送备案资料而自行减免税的,企业主管税务机关应按照税收征管法有关规定进行处理。
      十二、本通知自200811日起执行。

                                                               

    国家税务总局

             二○○九年四月十六日



    国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知

                       国税函〔2009212

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例和相关规定,现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下:

      一、根据企业所得税法第二十七条第(四)项规定,享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:

      (一)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;

      (二)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;

      (三)境内技术转让经省级以上科技部门认定;

      (四)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;

      (五)国务院税务主管部门规定的其他条件。

      二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:

      技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
      技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。
      技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

      相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
      三、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

      四、企业发生技术转让,应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,向主管税务机关办理减免税备案手续。
      (一)企业发生境内技术转让,向主管税务机关备案时应报送以下资料:

      1.技术转让合同(副本);

      2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明;

      3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;

      4.实际缴纳相关税费的证明资料;

      5.主管税务机关要求提供的其他资料。

      (二)企业向境外转让技术,向主管税务机关备案时应报送以下资料:

      1.技术出口合同(副本);

      2.省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证;

      3.技术出口合同数据表;

      4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;

      5.实际缴纳相关税费的证明资料;

      6.主管税务机关要求提供的其他资料。

      五、本通知自200811日起执行。


      
                                
    国家税务总局


                            
    二○○九年四月二十四日

     

    国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复

                                       国税函〔2009779

    黑龙江省国家税务局:
      你局《关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的请示》(黑国税发[2009]186号)收悉。经研究,批复如下:

      黑龙江垦区国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。国有农场作为法人单位,将所拥有的土地发包给农场职工经营,农场职工以家庭为单位成为家庭承包户,属于农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和企业行政的统一管理,统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费;家庭承包户按内部合同规定承包,就其农、林、牧、渔业生产取得的收入,以土地承包费名义向农场上缴。

      上述承包形式属于农场内部承包经营的形式,黑龙江垦区国有农场从家庭农场承包户以“土地承包费”形式取得的从事农、林、牧、渔业生产的收入,属于农场“从事农、林、牧、渔业项目”的所得,可以适用《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条及《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第八十六条规定的企业所得税优惠政策。

                                                                                  

     

                                            国家税务总局

    二○○九年十二月三十一日

     

    国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知

                                                                     国税函〔2009185

     

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为贯彻落实资源综合利用的企业所得税优惠政策,现就有关管理问题通知如下:
      一、本通知所称资源综合利用企业所得税优惠,是指企业自200811日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》(以下简称《目录》)规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入企业当年收入总额。
      二、经资源综合利用主管部门按《目录》规定认定的生产资源综合利用产品的企业(不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业),取得《资源综合利用认定证书》,可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。
      三、企业资源综合利用产品的认定程序,按《国家发展改革委 财政部 国家税务总局关于印发〈国家鼓励的资源综合利用认定管理办法〉的通知》(发改环资[2006]1864号)的规定执行。
      四、200811之前经资源综合利用主管部门认定取得《资源综合利用认定证书》的企业,应按本通知第二条、第三条的规定,重新办理认定并取得《资源综合利用认定证书》,方可申请享受资源综合利用企业所得税优惠。
      五、企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的,不得享受资源综合利用企业所得税优惠。
      六、税务机关对资源综合利用企业所得税优惠实行备案管理。备案管理的具体程序,按照国家税务总局的相关规定执行。
      七、享受资源综合利用企业所得税优惠的企业因经营状况发生变化而不符合《目录》规定的条件的,应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告,并停止享受资源综合利用企业所得税优惠。
      八、企业实际经营情况不符合《目录》规定条件,采用欺骗等手段获取企业所得税优惠,或者因经营状况发生变化而不符合享受优惠条件,但未及时向主管税务机关报告的,按照税收征管法及其实施细则的有关规定进行处理。
      九、税务机关应对企业的实际经营情况进行监督检查。税务机关发现资源综合利用主管部门认定有误的,应停止企业享受资源综合利用企业所得税优惠,并及时与有关认定部门协调沟通,提请纠正,已经享受的优惠税额应予追缴。
      十、各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本通知制定具体管理办法。
      十一、本通知自200811日起执行。

     

    国家税务总局

     

    二〇〇九年五月十四日

     

     

    国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复

    国税函〔2009567

    江西省地方税务局:
      你局《关于资源综合利用企业享受企业所得税税收优惠政策问题的请示》(赣地税发〔2009131号)收悉。经研究,批复如下:
      江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电,其生产活动虽符合《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》的规定范围,但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构,不构成企业所得税纳税人,且其余热发电产品直接供给所属公司使用,不计入企业收入,因此,旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥

    生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。  
                                                                                                                                    国家税务总局
                                                                                                                               二○○九年十月十日

     

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知

                               财税〔2009122

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第八十五条的规定,现将符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围明确如下:
      一、非营利组织的下列收入为免税收入:
      (一)接受其他单位或者个人捐赠的收入;
      (二)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;
      (三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
      (四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;
      (五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。
      二、本通知从200811日起执行。


                                                                                                                                                                                      

     

    财政部 国家税务总局
                                                                                      

    二○○九年十一月十一日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知

    财税〔2009123

     

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第八十四条的规定,现对非营利组织免税资格认定管理有关问题明确如下:
      一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织,必须同时满足以下条件:
      ()依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;
      ()从事公益性或者非营利性活动,且活动范围主要在中国境内;
      ()取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;
      ()财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;
      ()按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;
      ()投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织:
      ()工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;
      ()除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”;
      ()对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。
      二、经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料;经市()级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,分别向其所在地市()级或县级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料。
      财政、税务部门按照上述管理权限,对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认,并定期予以公布。
      三、申请享受免税资格的非营利组织,需报送以下材料:
      ()申请报告;
      ()事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度;
      ()税务登记证复印件;
      ()非营利组织登记证复印件;
      ()申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;
      ()具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告;
      ()登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论;
      ()财政、税务部门要求提供的其他材料。
      四、非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请,不提出复审申请或复审不合格的,其享受免税优惠的资格到期自动失效。
      非营利组织免税资格复审,按照初次申请免税优惠资格的规定办理。
      五、非营利组织必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《实施细则》)等有关规定,办理税务登记,按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续,免税条件发生变化的,应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告;不再符合免税条件的,应当依法履行纳税义务;未依法纳税的,主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时,剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的,主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。
      主管税务机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查,当年符合《企业所得税法》及其《实施条例》和有关规定免税条件的收入,免予征收企业所得税;当年不符合免税条件的收入,照章征收企业所得税。主管税务机关在执行税收优惠政策过程中,发现非营利组织不再具备本通知规定的免税条件的,应及时报告核准该非营利组织免税资格的财政、税务部门,由其进行复核。
      核准非营利组织免税资格的财政、税务部门根据本通知规定的管理权限,对非营利组织的免税优惠资格进行复核,复核不合格的,取消其享受免税优惠的资格。
      六、已认定的享受免税优惠政策的非营利组织有下述情况之一的,应取消其资格:
      ()事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位逾期未参加年检或年度检查结论为“不合格”的;
      ()在申请认定过程中提供虚假信息的;
      ()有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为的;
      ()通过关联交易或非关联交易和服务活动,变相转移、隐匿、分配该组织财产的;
      ()因违反《税收征管法》及其《实施细则》而受到税务机关处罚的;
      ()受到登记管理机关处罚的。
      因上述第()项规定的情形被取消免税优惠资格的非营利组织,财政、税务部门在一年内不再受理该组织的认定申请;因上述规定的除第()项以外的其他情形被取消免税优惠资格的非营利组织,财政、税务部门在五年内不再受理该组织的认定申请。
      七、本通知从200811日起执行。


     

    财政部 国家税务总局
    00九年十一月十一日
     

     

    国家税务总局

    关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知                                                                   国税发〔200981

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定,现就企业固定资产实行加速折旧的所得税处理问题通知如下:
      一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定,企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法:
      (一)由于技术进步,产品更新换代较快的;
      (二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。
      二、企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条规定的,可按以下情况分别处理:
      (一)企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产,但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的,企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定,对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
      (二)企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前,使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的,企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定,对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
      三、企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定,一般不得变更。
      四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。
      (一)双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前的两年期间,将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:
      年折旧率=2÷预计使用寿命()×100
      月折旧率=年折旧率÷12
      月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率
      (二)年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
      年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
      月折旧率=年折旧率÷12
      月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
      五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的,应在取得该固定资产后一个月内,向其企业所得税主管税务机关(以下简称主管税务机关)备案,并报送以下资料:
      (一)固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明;
      (二)被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明;
      (三)固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明;
      (四)主管税务机关要求报送的其他资料。
      企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时,对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的,主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。
      六、对于采取缩短折旧年限的固定资产,足额计提折旧后继续使用而未进行处置(包括报废等情形)超过12个月的,今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产,不得再采取缩短折旧年限的方法。
      七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,主管税务机关应设立相应的税收管理台账,并加强监督,实施跟踪管理。对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定的,主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。
      八、适用总、分机构汇总纳税的企业,对其所属分支机构使用的符合《实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。
      九、本通知自200811日起执行。

      
    国家税务总局

     

    二○○九年四月十六日

     

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于企业资产损失税前扣除政策的通知                                                           财税 [2009]57

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的有关规定,现就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策通知如下:
      一、本通知所称资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
      二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额,作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。
      三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。
      四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:
      (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
      (二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
      (三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
      (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;
      (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;
      (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
      五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后,符合下列条件之一的贷款类债权,可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除:
      (一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,并终止法人资格,或者已完全停止经营活动,被依法注销、吊销营业执照,对借款人和担保人进行追偿后,未能收回的债权;
      (二)借款人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权;
      (三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,或者以保险赔偿后,确实无力偿还部分或者全部债务,对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权;
      (四)借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,经追偿后确实无法收回的债权;
      (五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定执行程序终结或终止(中止)后,仍无法收回的债权;
      (六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律后,经法院调解或经债权人会议通过,与借款人和担保人达成和解协议或重整协议,在借款人和担保人履行完还款义务后,无法追偿的剩余债权;
      (七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,抵债金额小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回的债权;
      (八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回的垫款;
      (九)银行卡持卡人和担保人由于上述(一)至(七)项原因,未能还清透支款项,金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项;
      (十)助学贷款逾期后,在金融企业确定的有效追索期限内,依法处置助学贷款抵押物(质押物),并向担保人追索连带责任后,仍无法收回的贷款;
      (十一)经国务院专案批准核销的贷款类债权;
      (十二)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
      六、企业的股权投资符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除:
      (一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;
      (二)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的;   

      (三)对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;
      (四)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的;
      (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
      七、对企业盘亏的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
      八、对企业毁损、报废的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
      九、对企业被盗的固定资产或存货,以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。
      十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
      十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
      十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
      十三、企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
      十四、本通知自200811日起执行。

     

                                                                  

    财政部 国家税务总局

    关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知

                              财税〔200927

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定,现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下:
      自200811日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。

                                                                                                        财政部 国家税务总局

    二○○九年六月二日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知

                                     财税[2009]124

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》,现对企业和个人通过依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体(以下统称群众团体)的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下:
      一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
      二、个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出,按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
      三、本通知第一条和第二条所称的公益事业,是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项:
      (一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;
      (二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;
      (三)环境保护、社会公共设施建设;
      (四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
      四、本通知第一条和第二条所称的公益性群众团体,是指同时符合以下条件的群众团体:
      (一)符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第(一)项至第(八)项规定的条件;
      (二)县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制;
      (三)对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算,且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%
      五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体,可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
      (一)由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体,向财政部、国家税务总局提出申请;
      (二)由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体,向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请;
      (三)对符合条件的公益性群众团体,按照上述管理权限,由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体,企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出,可以按规定进行税前扣除。
      六、申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体,需报送以下材料:
      (一)申请报告;
      (二)县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定;
      (三)组织章程;
      (四)申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况,财务报告,公益活动的明细,注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。
      七、公益性群众团体在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联,并加盖本单位的印章;对个人索取捐赠票据的,应予以开具。
      八、公益性群众团体接受捐赠的资产价值,按以下原则确认:
      (一)接受捐赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额计算;
      (二)接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时,应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明,如果不能提供上述证明,公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。
      九、对存在以下情形之一的公益性群众团体,应取消其公益性捐赠税前扣除资格:
      (一)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的;
      (二)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;
      (三)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;
      (四)存在违反该组织章程的活动,或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;
      (五)受到行政处罚的。
      被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体,存在本条第一款第(二)项、第(三)项、第(四)项、第(五)项情形的,3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
      对存在本条第一款第(三)项、第(四)项情形的公益性群众团体,应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
      十、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单,接受捐赠的群众团体位于名单内,则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的群众团体不在名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。
      十一、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体,应自不符合本通知第四条规定条件之一或存在本通知第九条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告,主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出,不得税前扣除,同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
      十二、本通知从200811日起执行。本通知发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体,均应按本通知规定提出申请。
                                                                           财政部国家税务总局

                                                        二○○九年十二月八日



    宁夏回族自治区国家税务局转发国家税务总局关于印发

    《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知

    宁国税函【2009348

    各市、县(区)国家税务局,银川经济技术开发区国家税务局,银川宁东能源化工基地国家税务局,区局机关各有关部门、各直属单位:

    现将国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法的通知》转发你们,并结合《企业资产损失税前扣除管理办法》(以下简称“管理办法”)的授权和我区的实际,就有关问题明确如下,请一并贯彻执行。

    一、关于省以下税务机关受理企业资产损失税前扣除审批决定的时间问题。各地应本着“即报即批”的原则办理。对按规定应由市级国税局审批的企业资产损失税前扣除申请,应自受理之日起的25个工作日内审批完毕。对按规定应由县(区)级国税局审批的企业资产损失税前扣除申请,主管税务机关应自受理之日起的20个工作日内审批完毕。因情况复杂需要实地核实,在规定期限内不能做出审批决定的,经本级税务机关负责人批准,可以适当延长期限,但延期期限不得超过30天。同时,应将延长期限的理由告知申请人。

    二、关于各级税务机关受理企业资产损失税前扣除审批的权限问题。根据《管理办法》第六条规定,我区国税系统对企业财产损失税前扣除的审批权限明确为:

    (一)对总机构在宁夏境内的跨省区、跨市县经营或实行总机构汇总(合并)纳税和在总机构集中缴纳企业所得税的企业,发生的财产损失,由分支机构报所在地主管税务机关审核,年终在企业所得税汇算清缴时由总机构汇总,呈报自治区国家税务局审批。

    (二)对总机构在外省区,分支机构在我区设立并经营的财产损失税前扣除问题,依照国家税务总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发〔200828号)第三十七条“分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。”
    执行。

    (三)其他企业(不含金融企业)在一个纳税年度内发生的资产损失在2000万元以上的,报市级国家税务局受理,由市级国家税务局上报自治区国家税务局审批;资产损失在500万元以上、2000万元以下的,报市级国家税务局审批;资产损失在500万元以下的报县(区)级国家税务局审批。

    三、关于税务机关受理企业发生资产损失税前扣除的报备和审批申请的时间问题。

    1、对企业自行计算扣除的资产损失应在损失发生的当期据实扣除,在年终企业所得税汇算清缴时汇总报主管税务机关备案。经审核,企业自行计算不符合扣除项目规定的金额,主管税务机关应责令企业依法予以调整,并按调整后的扣除额申报。

    2、对需经税务机关审批后才能扣除的资产损失或企业无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,税务机关受理企业的审批申请截止日期为本年度终了后的45日。逾期不得受理。

    企业因特殊原因不能按时提出申请的,经有权审批的税务机关同意后可适当延期,但延期最长不得超过申请截止日期的15日。

    3、企业在自行计算扣除或需经税务机关审批后才能扣除的资产损失,年终在所得税汇算清缴时未报主管税务机关备案和审批的,不得在税前扣除。

    四、关于金融企业呆账核销损失税前扣除的资料报备问题。对经中国银行业监督管理委员会批准的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社、村镇银行等经营金融业务的企业发生的呆账,依照财政部关于印发《金融企业呆账核销管理办法(2008年修订版)的通知》(财金〔200828)16条规定的要求,报上级主管部门核准;自治区地方商业银行经其董事会核准;申报单位凭核准的文件报自治区国税局依法审核扣除。

    五、关于逾期不能收回的应收款项单笔数额较小的具体量化问题。根据《管理办法》第十七条规定,我区国税系统对逾期不能收回的应收款项单笔数额较小的标准明确为:单笔数额在5000元(含5000元)以下的应收款项。

    六、负责审批的国税机关对纳税人提请审批的资产损失需要核实的,应指派两名以上工作人员进行核查,核查结果要有记录,核查人员应在记录上签名,并对核查结果负责。

    七、企业财产损失税前扣除审批档案。实行“一户一档”。档案资料包括税务机关的审批文书、纳税人的申请、中介机构的鉴证报告、税务机关的受理记录、以及《管理办法》中规定的能够证明财产损失确属已实际发生的各种合法证据,审批机关的实地核查记录或税务机关认为需要提供的其他资料。

    八、本通知自200811日起执行,各地在本文下发前已依照原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)做出审批且超过其审批权限的,应在20091231前报有权审批的税务机关备案。

    原《宁夏回族自治区国家税务局转发国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除管理办法的通知》(宁国税发〔2006300号)文件同时废止。

                                                                     二○○九年十月二十七日

     

     

    国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

      现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们,请遵照执行。

    附件:企业资产损失税前扣除管理办法 

     

    国家税务总局

     

      二○○九年五月四日

    第一章 总则

      第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔200957号)等税收法律、法规和政策规定,制定本办法。

      第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产,存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。

      第三条企业发生的上述资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除。

      因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额,应按照有关规定予以退税,或者抵顶企业当期应纳税款。

      第四条企业发生的资产损失,按本办法规定须经有关税务机关审批的,应在规定时间内按程序及时申报和审批。

    第二章 资产损失税前扣除的审批

      第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

      下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:

      (一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;

      (二)企业各项存货发生的正常损耗;

      (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

      (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

      (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;

      (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

      上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

      企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请。

      第六条税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批,企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下:

      (一)企业因国务院决定事项所形成的资产损失,由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后,报省级税务机关负责审批。

      (二)其他资产损失按属地审批的原则,由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素,适当划分审批权限。

      (三)企业捆绑资产所发生的损失,由企业总机构所在地税务机关审批。

      第七条负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为:

      ()由省级税务机关负责审批的,自受理之日起30个工作日内;

      ()由省级以下税务机关负责审批的,其审批时限由省级税务机关确定,但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。

      因情况复杂需要核实,在规定期限内不能作出审批决定的,经本级税务机关负责人批准,可以适当延长期限,但延期期限不得超过30天。同时,应将延长期限的理由告知申请人。

      第八条税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

      第九条企业资产损失税前扣除,在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后,应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系,根据本办法的要求,规范程序,明确责任,建立健全监督制约机制和责任追究制度。

    第三章 资产损失确认证据

      第十条企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失,应按照企业内部管理控制的要求,做好资产损失的确认工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据,以备税务机关日常检查。

      企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括:具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

      第十一条具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:

      (一)司法机关的判决或者裁定;

      (二)公安机关的立案结案证明、回复;

      (三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

      (四)企业的破产清算公告或清偿文件;

      (五)行政机关的公文;

      (六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;

      (七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;

      (八)经济仲裁机构的仲裁文书;

      (九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等;

      (十)符合法律条件的其他证据。

      第十二条特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括:

      (一)有关会计核算资料和原始凭证;

      (二)资产盘点表;

      (三)相关经济行为的业务合同;

      (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目,应聘请行业内的专家参加鉴定和论证);

      (五)企业内部核批文件及有关情况说明;

      (六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;

      (七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

    第四章 现金等货币资产损失的认定

      第十三条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。

      第十四条企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额,确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据:

      (一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

      (二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;

      (三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

      (四)涉及刑事犯罪的,应提供司法机关的涉案材料。

      第十五条企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据:

      (一)企业存款的原始凭据;

      (二)法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件;

      (三)政府责令停业、关闭文件等外部证据;

      (四)清算后剩余资产分配的文件。

      第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的,申请坏账损失税前扣除,应提供下列相关依据:

      (一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件;

      (二)法院的败诉判决书、裁决书,或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

      (三)工商部门的注销、吊销证明;

      (四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件;

      (五)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

      (六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

      (七)与债务人的债务重组协议及其相关证明;

      (八)其他相关证明。

      第十七条逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由企业作出专项说明,对确实不能收回的部分,认定为损失。

      第十八条逾期三年以上的应收款项,企业有依法催收磋商记录,确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的,并能认定三年内没有任何业务往来,可以认定为损失。

    第五章 非货币资产损失的认定

      第十九条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。

      第二十条存货盘亏损失,其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)存货盘点表;

      (二)存货保管人对于盘亏的情况说明;

      (三)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);

      (四)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

      第二十一条存货报废、毁损和变质损失,其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:

      (一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货,由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;

      (二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货,应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

      (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明;

      (四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件;

      (五)残值情况说明;

      (六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

      第二十二条存货被盗损失,其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

      (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

      (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

      第二十三条固定资产盘亏、丢失损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:

      (一)固定资产盘点表;

      (二)盘亏、丢失情况说明,单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失,企业应逐项作出专项说明,并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

      (三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

      第二十四条固定资产报废、毁损损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:

      (一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

      (二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损,可由企业逐项作出说明,并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明;

      单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告,也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。

      (三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

      (四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

      (五)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

      第二十五条固定资产被盗损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

      (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

      (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

      第二十六条在建工程停建、废弃和报废、拆除损失,其账面价值扣除残值后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)国家明令停建项目的文件;

      (二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

      (三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件,单项数额较大的在建工程项目报废,应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告;

      (四)工程项目实际投资额的确定依据。

      第二十七条在建工程自然灾害和意外事故毁损损失,其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)有关自然灾害或者意外事故证明;

      (二)涉及保险索赔的,应当有保险理赔说明;

      (三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

      第二十八条工程物资发生损失的,比照本办法存货损失的规定进行认定。

      第二十九条生产性生物资产盘亏损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:

      (一)生产性生物资产盘点表;

      (二)盘亏情况说明,单项或批量金额较大的生产性生物资产,企业应逐项作出专项说明; 

      (三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

      第三十条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:

      (一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

      (二)单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告;

      (三)因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告等;

      (四)企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件;

      (五)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

      第三十一条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

      (一)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

      (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

      (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

      第三十二条企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额部分,依据拍卖或变卖证明,认定为资产损失。

    第六章 投资损失的认定

      第三十三条企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。

      第三十四条下列各类符合坏账损失条件的债权投资,依据下列相关证据认定损失:

      (一)债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销,并终止法人资格,企业对债务人和担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。

      (二)债务人死亡,或者依法宣告失踪或者死亡,企业依法对其资产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明,资产或者遗产清偿证明。

      (三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还的债务;或者保险赔偿清偿后,确实无力偿还的债务,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明,保险赔偿证明、资产清偿证明。

      (四)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动,被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。

      (五)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动或下落不明,连续两年以上未参加工商年检,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。

      (六)债务人触犯刑律,依法受到制裁,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,经追偿后确实无法收回的债权,应提交法院裁定证明和资产清偿证明。

      (七)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,法院裁定终结或终止执行后,企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明,可将应收债权全额确定为债权损失;如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的,按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。

      对同一债务人有多项债权的,可以按类推的原则确认债权损失金额。

      (八)企业对债务人和担保人诉诸法律后,因债务人和担保人主体资格不符或消亡,同时又无其他债务承担人,被法院驳回起诉或裁定免除(或免除部分)债务人责任,或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,经追偿后确实无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书,或法院不予受理或不予支持证明。

      (九)债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,但仍不足以抵偿相关的债权,经追偿后仍无法收回的金额,应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。

      (十)债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务,企业依法进行债务重组而发生的损失,应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。 

      (十一)企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的,其出售转让价格低于账面价值的差额,应提交资产处置方案、出售转让合同(或协议)、成交及入账证明、资产账面价值清单。

      (十二)企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失,应由企业承担的金额,应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

      (十三)企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额,应提交损失原因证明材料,公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。

      (十四)金融企业对于余额在500万元以下(含500万元)的抵押(质押)贷款,农村信用社、村镇银行为50万元以下(含50万元)的抵押(质押)贷款,经追索1年以上,仍无法收回的金额,应提交损失原因证明材料、追索记录(包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认)等。

      (十五)经国务院专案批准核销的债权,应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

      第三十五条金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项,依据下列相关证据认定损失:

      ()持卡人和担保人依法宣告破产,资产经法定清偿后,未能还清的款项,应提交法院破产证明和资产清偿证明。

      (二)持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡,以其资产或遗产清偿后,未能还清的款项,应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。

      (三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后,仍无法收回的款项,应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。

      (四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债,经有关部门批准关闭,被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照,以其资产清偿后,仍未能还清的款项,应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。

      (五)余额在2万元以下(含2万元),经追索2年以上,仍无法收回的款项,应提交追索记录,包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认。

      第三十六条金融企业符合坏账条件的助学贷款,依据下列相关证据认定损失:

      (一)债务人死亡,或者依法宣告失踪或者死亡,或丧失完全民事行为能力或劳动能力,无继承人或受遗赠人,在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,并向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交债务人死亡或者失踪的宣告,或公安部门、医院出具的债务人死亡证明;司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明,或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明,以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。

      (二)经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,并向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书,以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。

      (三)贷款逾期后,在企业确定的有效追索期限内,依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产,同时向担保人追索连带责任后,仍未能归还的贷款,应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。

      第三十七条企业符合条件的股权(权益)性投资损失,应依据下列相关证据认定损失:

      (一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明;

      (二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

      (三)有关资产的成本和价值回收情况说明;

      (四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

      第三十八条企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时,应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后,再确认发生的资产损失。

      可收回金额一律暂定为账面余额的5%

      第三十九条企业委托金融机构向其他单位贷款,接受贷款单位不能按期偿还的,比照本办法进行处理。

      第四十条企业委托符合法定资格要求的机构进行理财,应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权(权益)性投资,并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。

      第四十一条企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。

      与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

      企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等,不得申报扣除。

      第四十二条下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失:

      (一)债务人或者担保人有经济偿还能力,不论何种原因,未按期偿还的企业债权;

      (二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权;

      (三)行政干预逃废或者悬空的企业债权;

      (四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;

      (五)企业发生非经营活动的债权;

      (六)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失;

      (七)其他不应当核销的企业债权和股权。

    第七章 责任

      第四十三条税务机关应按本办法规定的时间和程序,本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则,及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的,或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的,应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。

      上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。

      第四十四条税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任,企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失,或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的,税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

      因税务机关责任审批或核实错误,造成企业未缴或少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。

      第四十五条税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时,根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查,对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除,应依法进行纳税调整,并区分情况分清责任,按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

    第八章 附则

      第四十六条各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法,对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。

    第四十七条本办法自200811日起执行。

     

     

    国家税务总局

    关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知

                                       国税函〔2009259

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为加强企业所得税与个人所得税的协调管理,严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3),提高个人所得税代扣代缴质量,各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得,与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对,从中查找差异及存在问题,从而强化个人所得税的征收管理,规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下:
      一、各地国税局应于每年7月底前,将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。
      地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析,对差异较大的,税务人员应到企业进行实地核查,或者提交给稽查部门,进行税务稽查。
      2009年,地税局进行比对分析的户数,不得低于实际汇算清缴企业总户数的10%。信息化基础较好的地区,可以根据本地实际扩大比对分析面,直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。
      二、地税局到企业进行实地核查时,主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税;是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况;有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况;以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务;有无隐匿或少报个人收入情况;企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。
      三、地税局在核查或检查中发现的问题,属于地税局征管权限的,应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理;属于国税局征管权限的,应及时将相关信息转交国税局处理。
      各地地税局应于每年11月底前,将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。
      四、各级税务机关要高度重视此项工作,要将其作为提高个人所得税征管质量,规范工资薪金支出税前扣除,大力组织所得税收入的有效措施,精心组织,周密部署,扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案,充分利用信息化手段加强比对工作。国税局和地税局之间要密切配合,通力协作,形成工作合力,按照本通知要求及时传递和反馈信息,共享信息资源和工作成果,对工作过程中发现的带有共性的问题,要联合采取措施,加强所得税管理。各省国税局、地税局在2009年底之前将工作情况正式书面上报税务总局(所得税司)。税务总局将在下半年组织检查、督导。

    国家税务总局

     00九年五月十五日

     
     

    国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复

                                 国税函〔2009312

    大连市国家税务局:
      你局《关于企业贷款中相当于投资者投资未到位部分的利息支出能否税前列支的请示》(大国税发〔200968号)收悉。经研究,批复如下:

      关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
      具体计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算,公式为:

      企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

      企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。


    国家税务总局
    二○○九年六月四日

     

     

    国家税务总局

    关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知

                                     国税函〔2009772  

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      现将企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理问题通知如下:
      一、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)第三条规定的精神,企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生,按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,不能结转在以后年度扣除;可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,追补确认在该项资产损失发生的年度扣除,而不能改变该项资产损失发生的所属年度。
      二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴,抵缴不足的,可以在以后年度递延抵缴。
      三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损,首先应调整资产损失发生年度的亏损额,然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。


     

                                          国家税务总局


    二○○九年十二月三十一日

     

    国家税务总局

    关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

    国税函〔2009777

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题,通知如下:
      一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。
      二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定,准予扣除。
      (一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
      (二)企业与个人之间签订了借款合同。

    国家税务总局

    00九年十二月三十一日

     

     

    国家税务总局

    关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 .

                                    国税函〔2009221

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,加强跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)经营汇总纳税企业所得税征收管理,现对跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理中的若干问题通知如下:
      一、关于二级分支机构的判定问题
      二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。
      总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关,并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。
      二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定,督促其及时预缴企业所得税。
      以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税,不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔200828号)的相关规定。
      二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题
      预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发〔200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。
      汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。
      除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔200739号)、《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔20081号)和《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》(财税〔200821号)有关规定外,跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税,应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。
      三、关于预缴和年度汇算清缴时分支机构报送资料问题
      跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时,二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况,主管税务机关应对报送资料加强审核,并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。
      四、关于应执行未执行或未准确执行国税发〔200828号文件企业的处理问题
      对应执行国税发〔200828号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业,在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的,其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴;其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。
      五、国税发〔200828号文件第二条第二款所列企业不适用本通知规定。
      六、本通知自200911日起执行。

     

     

    国家税务总局


    二○○九年四月二十九日

     

     

    国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知

         国税函〔201039

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为加强和规范建筑企业所得税的征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔200828号)的规定,现对跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下:
      一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔200828号文件规定,按照"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的办法计算缴纳企业所得税。
      二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部(包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等),应汇总到总机构或二级分支机构统一计算,按照国税发〔200828号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
      三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件,一律停止执行并予以纠正;对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的,要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的,税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。
                                                                                                                                                            国家税务总局

                                                                                                                 二○一○年一月二十六日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

                                         财税〔200959

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第七十五条规定,现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下:

      一、本通知所称企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

      (一)企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外。

      (二)债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。

      (三)股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

      (四)资产收购,是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

      (五)合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。

      (六)分立,是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。

      二、本通知所称股权支付,是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

      三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

      四、企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:

      (一)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

      企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

      (二)企业债务重组,相关交易应按以下规定处理:

       1.以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。

       2.发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。

       3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。

       4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

      (三)企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理:

       1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

       2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

       3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

      (四)企业合并,当事各方应按下列规定处理:

       1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

       2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

       3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

      (五)企业分立,当事各方应按下列规定处理:

       1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。 

       2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

       3.被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

       4.被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

       5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

      五、企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

      (一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

      (二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

      (三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

      (四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

      (五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

      六、企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:

      (一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

      企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

      (二)股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:

       1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

       2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。

       3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

      (三)资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:

       1.转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。

       2.受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。

      (四)企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:

       1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。

       2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

       3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

       4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

      (五)企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:

       1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。

       2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。

       3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

       4.被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定:直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

      (六)重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

      非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

      七、企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易,除应符合本通知第五条规定的条件外,还应同时符合下列条件,才可选择适用特殊性税务处理规定:

      (一)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;

      (二)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;

      (三)居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;

      (四)财政部、国家税务总局核准的其他情形。

      八、本通知第七条第(三)项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

      九、在企业吸收合并中,合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。

      在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

      十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易,应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。

      十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面备案资料,证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的,一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

      十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项,由国务院财政、税务主管部门另行规定。

      十三、本通知自200811日起执行。

     

                                                                                                   财政部 国家税务总局

                                                                                 

                                       二○○九年四月三十日

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知

                                   财税〔200960

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定,现就企业清算有关所得税处理问题通知如下:

      一、企业清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

      二、下列企业应进行清算的所得税处理:

      (一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;

      (二)企业重组中需要按清算处理的企业。

      三、企业清算的所得税处理包括以下内容:

      (一)全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;

      (二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;

      (三)改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;

      (四)依法弥补亏损,确定清算所得;

      (五)计算并缴纳清算所得税;

      (六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

      四、企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。

      企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

      五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。

      被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。

      被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

      六、本通知自200811日起执行。

      

    财政部 国家税务总局

    00九年四月三十日

     

    国家税务总局

    关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知

                                    国税发〔200979

    国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为加强企业所得税征收管理,进一步规范企业所得税汇算清缴工作,在总结近年来内、外资企业所得税汇算清缴工作经验的基础上,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,税务总局重新制定了《企业所得税汇算清缴管理办法》,现印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,请及时向税务总局报告。

                                                

    国家税务总局

    二○○九年四月十六日

     

     

    企业所得税汇算清缴管理办法

    第一条  为加强企业所得税征收管理,进一步规范企业所得税汇算清缴管理工作,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称企业所得税法及其实施条例)和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则(以下简称税收征管法及其实施细则)的有关规定,制定本办法。
      第二条  企业所得税汇算清缴,是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
      第三条  凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
      实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。
      第四条  纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内,进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税税款。
      纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的,应在清算前报告主管税务机关,并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税款;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当自停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
      第五条  纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日内完成,预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。
      第六条  纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项,应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定,在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。
      第七条  纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定,正确计算应纳税所得额和应纳所得税额,如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表,完整、及时报送相关资料,并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
      第八条  纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料:
      (一)企业所得税年度纳税申报表及其附表;
      (二)财务报表;
      (三)备案事项相关资料;
      (四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;
      (五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;
      (六)涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》;
      (七)主管税务机关要求报送的其他有关资料。
      纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
      第九条  纳税人因不可抗力,不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的,应按照税收征管法及其实施细则的规定,申请办理延期纳税申报。
      第十条  纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
      第十一条  纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;预缴税款超过应纳税款的,主管税务机关应及时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
      第十二条  纳税人因有特殊困难,不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的,应按照税收征管法及其实施细则的有关规定,办理申请延期缴纳税款手续。
      第十三条  实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,按照上述规定,在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报,进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴,但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。
      第十四条  经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团,由集团母公司(以下简称汇缴企业)在汇算清缴期内,向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表,以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
      汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求,自行确定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料,应经成员企业所在地的主管税务机关审核。
      第十五条  纳税人未按规定期限进行汇算清缴,或者未报送本办法第八条所列资料的,按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
      第十六条  各级税务机关要结合当地实际,对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。汇算清缴管理工作由具体负责企业所得税日常管理的部门组织实施。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合,共同做好汇算清缴的管理工作。
      第十七条  各级税务机关应在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间,主动为纳税人提供税收服务。
      (一)采用多种形式进行宣传,帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序;
      (二)积极开展纳税辅导,帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项。
      (三)必要时组织纳税培训,帮助纳税人进行企业所得税自核自缴。
      第十八条  主管税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。
      第十九条  主管税务机关受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时,如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的,应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。
      第二十条  主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后,应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括:
      (一)纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符,各项目之间的逻辑关系是否对应,计算是否正确。
      (二)纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。
      (三)纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。
      (四)纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。
      (五)纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证,完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。
      (六)纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。
      第二十一条  主管税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日常征管情况,对纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后,按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。
      第二十二条  税务机关应做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇算清缴的协同管理。
      (一)总机构和汇缴企业所在地主管税务机关在对企业的汇总或合并纳税申报资料审核时,发现其分支机构或成员企业申报内容有疑点需进一步核实的,应向其分支机构或成员企业所在地主管税务机关发出有关税务事项协查函;该分支机构或成员企业所在地主管税务机关应在要求的时限内就协查事项进行调查核实,并将核查结果函复总机构或汇缴企业所在地主管税务机关。
      (二)总机构和汇缴企业所在地主管税务机关收到分支机构或成员企业所在地主管税务机关反馈的核查结果后,应对总机构和汇缴企业申报的应纳税所得额及应纳所得税额作相应调整。
      第二十三条  汇算清缴工作结束后,税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。纳税评估和检查的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。
      第二十四条  汇算清缴工作结束后,各级税务机关应认真总结,写出书面总结报告逐级上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税汇总报表报送国家税务总局(所得税司)。总结报告的内容应包括:
      (一)汇算清缴工作的基本情况;
      (二)企业所得税税源结构的分布情况;
      (三)企业所得税收入增减变化及原因;
      (四)企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议。
      第二十五条  本办法适用于企业所得税居民企业纳税人。
      第二十六条  各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。
      第二十七条  本办法自200911日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2005200号)、《国家税务总局关于印发新修订的〈外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》(国税发〔200312号)和《国家税务总局关于印发新修订的〈外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔200313号)同时废止。
      2008年度企业所得税汇算清缴按本办法执行。
      第二十八条  本办法由国家税务总局负责解释。

     

    国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知

                                     国税函〔2009202

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定,现就企业所得税若干税务处理问题通知如下:
      一、关于销售(营业)收入基数的确定问题
      企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。
      二、200811以前计提的各类准备金余额处理问题
      根据《实施条例》第五十五条规定,除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
      200811日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金,200811以后,未经财政部和国家税务总局核准的,企业以后年度实际发生的相应损失,应先冲减各项准备金余额。
      三、关于特定事项捐赠的税前扣除问题
      企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠,按照《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2008104号)、《财政部 国家税务总局 海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》(财税〔200310号)、《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税〔2005180号)等相关规定,可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠,应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。
      四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题
      软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔20081号)规定,可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,对于不能准确划分的,以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额,一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

                                                                                                           国家税务总局

    二○○九年四月二十一日
     

     

    国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知

                                   国税函〔2009377

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔200830号)下发后,各地反映需要对有关问题进一步明确。为规范企业所得税核定征收工作,现对企业所得税核定征收若干问题通知如下:
      一、国税发〔200830号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业:
      (一)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);
      (二)汇总纳税企业;
      (三)上市公司;
      (四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;
      (五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;
      (六)国家税务总局规定的其他企业。
      对上述规定之外的企业,主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式,不得违规扩大核定征收企业所得税范围;对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税,并促使其完善会计核算和财务管理,达到查账征收条件后要及时转为查账征收。
      二、国税发〔200830号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:
      应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入
      其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
      三、本通知从200911日起执行。
                                          国家税务总局
                                         
    二○○九年七月十四日
     

    国家税务总局

    关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知

                                  国税函〔2009388

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,税务总局制定了企业清算所得税申报表及其附表。现将《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及附表印发给你们,请各地税务机关及时做好上述报表的印制、发放、学习、培训及软件修改等工作。执行中有何问题,请及时向税务总局(所得税司)报告。


      附件:1.
    中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表
            2.中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表填报说明
     

    国家税务总局
    二○○九年七月十七日

    附件1

    中华人民共和国企业清算所得税申报表

    清算期间:          日至         

    纳税人名称:

    纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□   金额单位:  元(列至角分)   

    类别

    行次

    项目

    金额

     

     

    应纳税所得额计算

    1

    资产处置损益(填附表一)

     

    2

    负债清偿损益(填附表二)

     

    3

    清算费用

     

    4

    清算税金及附加

     

    5

    其他所得或支出

     

    6

    清算所得(1+2-3-4+5

     

    7

    免税收入

     

    8

    不征税收入

     

    9

    其他免税所得

     

    10

    弥补以前年度亏损

     

    11

    应纳税所得额(6-7-8-9-10

     

    应纳所得税额计算

    12

    税率(25%

     

    13

    应纳所得税额(11×12

     

     

    应补(退)所得税额计算

    14

    减(免)企业所得税额

     

    15

    境外应补所得税额

     

    16

    境内外实际应纳所得税额(13-14+15

     

    17

    以前纳税年度应补(退)所得税额

     

    18

    实际应补(退)所得税额(16+17

     

     

    纳税人盖章:

     

     

    清算组盖章:

     

     

    经办人签字:

     

    申报日期:

               

     

    代理申报中介机构盖章:

     

     

     

    经办人签字及执业证件号码:

     

     

     

    代理申报日期: 

       

     

    主管税务机关

    受理专用章:

     

     

    受理人签字:

     

     

     

    受理日期:

           

    附表一:资产处置损益明细表

    填报时间:                           金额单位:      元(列至角分)

    行次

    项目

    账面

    价值

    1

    计税

    基础

    2

    可变现价值或交易价格

    3

    资产处置

    损益4

    =3-2

    1

    货币资金

     

     

     

     

    2

    短期投资*

     

     

     

     

    3

    交易性金融资产#

     

     

     

     

    4

    应收票据

     

     

     

     

    5

    应收账款

     

     

     

     

    6

    预付账款

     

     

     

     

    7

    应收利息

     

     

     

     

    8

    应收股利

     

     

     

     

    9

    应收补贴款*

     

     

     

     

    10

    其他应收款

     

     

     

     

    11

    存货

     

     

     

     

    12

    待摊费用*

     

     

     

     

    13

    一年内到期的非流动资产

     

     

     

     

    14

    其他流动资产

     

     

     

     

    15

    可供出售金融资产#

     

     

     

     

    16

    持有至到期投资#

     

     

     

     

    17

    长期应收款#

     

     

     

     

    18

    长期股权投资

     

     

     

     

    19

    长期债权投资*

     

     

     

     

    20

    投资性房地产#

     

     

     

     

    21

    固定资产

     

     

     

     

    22

    在建工程

     

     

     

     

    23

    工程物资

     

     

     

     

    24

    固定资产清理

     

     

     

     

    25

    生物资产#

     

     

     

     

    26

    油气资产#

     

     

     

     

    27

    无形资产

     

     

     

     

    28

    开发支出#

     

     

     

     

    29

    商誉#

     

     

     

     

    30

    长期待摊费用

     

     

     

     

    31

    其他非流动资产

     

     

     

     

    32

    总计

     

     

     

     

    附表二:债清偿损益明细表

    填报时间:                           金额单位:    元(列至角分)

    行次

    项目

    账面价值

     

    1

    计税基础

     

    2

    清偿

    金额

    3

    负债清偿

    损益4

    =2-3

    1

    短期借款

     

     

     

     

    2

    交易性金融负债#

     

     

     

     

    3

    应付票据

     

     

     

     

    4

    应付账款

     

     

     

     

    5

    预收账款

     

     

     

     

    6

    应付职工薪酬#

     

     

     

     

    7

    应付工资*

     

     

     

     

    8

    应付福利费*

     

     

     

     

    9

    应交税费

     

     

     

     

    10

    应付利息

     

     

     

     

    11

    应付股利

     

     

     

     

    12

    其他应交款*

     

     

     

     

    13

    其他应付款

     

     

     

     

    14

    预提费用*

     

     

     

     

    15

    一年内到期的非流动负债

     

     

     

     

    16

    其他流动负债

     

     

     

     

    17

    长期借款

     

     

     

     

    18

    应付债券

     

     

     

     

    19

    长期应付款

     

     

     

     

    20

    专项应付款

     

     

     

     

    21

    预计负债#

     

     

     

     

    22

    其他非流动负债

     

     

     

     

    23

    总计

     

     

     

     

     

     

     

     

    经办人签字:                              纳税人盖章:

     

    附表三:剩余财产计算和分配明细表

    类别

    行次

    项目

    金额

     

     

     

    剩余财产计算

    1

    资产可变现价值或交易价格

     

    2

    清算费用

     

    3

    职工工资

     

    4

    社会保险费用

     

    5

    法定补偿金

     

    6

    清算税金及附加

     

    7

    清算所得税额

     

    8

    以前年度欠税额

     

    9

    其他债务

     

    10

    剩余财产(12-…-9

     

    11

       其中:累计盈余公积

     

    12

             累计未分配利润

     

     

     

     

     

    剩余财产分配

     

    股东名称

    持有清算企业权益性投资比例(%

    投资额

    分配的财产金额

    其中:确认为股息金额

    13

    1

     

     

     

     

    14

    2

     

     

     

     

    15

    3

     

     

     

     

    16

     

     

     

     

    17

     

     

     

     

     

    经办人签字:                              纳税人盖章:

    附件2

    中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明

     

    一、适用范围

    本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。

    二、填报依据

    根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。

    三、有关项目填报说明

    (一)表头项目

    1.“清算期间”:填报纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。

    2.“纳税人名称”:填报税务机关统一核发的税务登记证所载纳税人的全称。

    3.“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

    (二)行次说明

    1.1行“资产处置损益”:填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。本行通过附表一《资产处置损益明细表》计算填报。

    2.2行“负债清偿损益”:填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二《负债清偿损益明细表》计算填报。

    3.3行“清算费用”:填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出,包括清算组组成人员的报酬,清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用,清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用,以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。

    4.4行“清算税金及附加”:填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

    5.5行“其他所得或支出”:填报纳税人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中,其他支出以“-”号(负数)填列。

    6.6行“清算所得”:填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额。

    7.7行“免税收入”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。

    8.8行“不征税收入”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。

    9.9行“其他免税所得”:填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税的所得。

    10.10行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前纳税年度尚未弥补的亏损额。

    11.11行“应纳税所得额”:金额等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述顺序计算结果为负数,本行金额填零。

    12.12行“税率”:填报企业所得税法规定的税率25%

    13.13行“应纳所得税额”:金额等于本表第11×12行。

    14.14行“减(免)企业所得税额”:填报纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额。

    15.15行“境外应补所得税额”:填报纳税人按税收规定在清算期间发生的境外所得应在境内补缴的企业所得税额。

    16.16行“境内外实际应纳所得税额”:金额等于本表第13-1415行。

    17.17行“以前纳税年度应补(退)所得税额”:填报纳税人因以前纳税年度损益调整、汇算清缴多缴、欠税等在清算期间应补(退)企业所得税额。其中,应退企业所得税额以“-”号(负数)填列。

    18.18行“实际应补(退)所得税额”:金额=本表第16+17行。

    四、表内及表间关系

    1.1行=附表一第32行“资产处置损益(4)”列的总计数。

    2.2行=附表二第23行“负债清偿损益(4)”列的总计数。

    3.6行=本表第12-3-4+5行。

    4.11行=本表第6-7-8-9-10行。

    5.13行=本表第11×12行。

    6.16行=本表第13-1415行。

    7.18行=本表第16+17行。

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知

                                    财税 [2009] 33

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题明确如下:
      一、证券类准备金
      (一)证券交易所风险基金。
      上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》(证监发[2000]22号)的有关规定,按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金,在各基金净资产不超过10亿元的额度内,准予在企业所得税税前扣除。
      (二)证券结算风险基金。
      1.中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》(证监发[2006]65号)的有关规定,按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金,在各基金净资产不超过30亿元的额度内,准予在企业所得税税前扣除。
      2.证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》(证监发[2006]65号)的有关规定,作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金,准予在企业所得税税前扣除。
      (三)证券投资者保护基金。
      1.上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》(证监会令第27号)的有关规定,在风险基金分别达到规定的上限后,按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金,准予在企业所得税税前扣除。
      2.证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》(证监会令第27号)的有关规定,按其营业收入0.5%5%缴纳的证券投资者保护基金,准予在企业所得税税前扣除。
      二、期货类准备金
      (一)期货交易所风险准备金。
      上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》(国务院令第489号)、《期货交易所管理办法》(证监会令第42号)和《商品期货交易财务管理暂行规定》(财商字[1997]44号)的有关规定,分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金,在风险准备金余额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。
      (二)期货公司风险准备金。
      期货公司依据《期货公司管理办法》(证监会令第43号)和《商品期货交易财务管理暂行规定》(财商字[1997]44号)的有关规定,从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金,准予在企业所得税税前扣除。
      (三)期货投资者保障基金。
      1.上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》(证监会令第38号)的有关规定,按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金,在基金总额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。
      2.期货公司依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》(证监会令第38号)的有关规定,从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金,在基金总额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。
      三、上述准备金如发生清算、退还,应按规定补征企业所得税。
      四、本通知自200811日起20101231止执行。

                                                                    

    财政部  国家税务总局

    二○○九年四月九日

     

     

     

    财政部 国家税务总局

    关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知

    财税〔200948

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的有关规定,现就保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题明确如下:

      一、保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金,准予据实税前扣除:

      1.非投资型财产保险业务,不得超过保费收入的0.8%;投资型财产保险业务,有保证收益的,不得超过业务收入的0.08%,无保证收益的,不得超过业务收入的0.05%

      2.有保证收益的人寿保险业务,不得超过业务收入的0.15%;无保证收益的人寿保险业务,不得超过业务收入的0.05%

      3.短期健康保险业务,不得超过保费收入的0.8%;长期健康保险业务,不得超过保费收入的0.15%

      4.非投资型意外伤害保险业务,不得超过保费收入的0.8%;投资型意外伤害保险业务,有保证收益的,不得超过业务收入的0.08%,无保证收益的,不得超过业务收入的0.05%

      保险保障基金,是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》(保监会、财政部、人民银行令2008年第2号)规定缴纳形成的,在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。

      保费收入,是指投保人按照保险合同约定,向保险公司支付的保险费。

      业务收入,是指投保人按照保险合同约定,为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。

      非投资型财产保险业务,是指仅具有保险保障功能而不具有投资理财功能的财产保险业务。

      投资型财产保险业务,是指兼具有保险保障与投资理财功能的财产保险业务。

      有保证收益,是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。

      无保证收益,是指保险产品在投资收益方面不提供收益保证,投保人承担全部投资风险。

      二、保险公司有下列情形之一的,其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除:

      1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。

      2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

      三、保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金,准予在税前扣除。

      1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取。

      未到期责任准备金,是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。

      寿险责任准备金,是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。

      长期健康险责任准备金,是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。

      2.未决赔款准备金分已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金,按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取;已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。

      未决赔款准备金,是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。

      已发生已报案未决赔款准备金,是指保险人为非寿险保险事故已经发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。

      已发生未报案未决赔款准备金,是指保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。

      理赔费用准备金,是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。

      四、保险公司实际发生的各种保险赔款、给付,应首先冲抵按规定提取的准备金,不足冲抵部分,准予在当年税前扣除。

      五、本通知自20081120101231执行。

                                                                

    财政部 国家税务总局

    二○○九年四月十七日

    财政部 国家税务总局

    关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知                                 

    财税〔200964

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

      根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取的贷款损失准备税前扣除政策问题,通知如下:

      一、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括:

      (一)贷款(含抵押、质押、担保等贷款);

      (二)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产;

      (三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

      二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下:

      准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额

      金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。

      三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备在税前扣除。

      四、金融企业发生的符合条件的贷款损失,按规定报经税务机关审批后,应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备,不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

      五、本通知自200811日起20101231止执行。

                                                                                                     财政部   国家税务总局

    二○○九年四月三十日

    财政部 国家税务总局

    关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知

     财税〔200962

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下:
      一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备,允许在企业所得税税前扣除。
      二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备,允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
      三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失,应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备,不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
      四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
      五、本通知自200811日起20101231止执行。

    财政部 国家税务总局

    二○○九年六月一日

     

    财政部 国家税务总局

    关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知

                                          财税〔200972

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定,现就部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下:
      1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
      2.对采取特许经营模式的饮料制造企业,饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方,由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算,并将品牌使用方当年销售(营业)收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。
      前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品,并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。
      3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
      4.本通知自200811日起20101231止执行。
                                                         

    财政部 国家税务总局

                                 二○○九年七月三十一日
      
     
    财政部 国家税务总局关于

    金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知

                                   财税〔200999

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若干意见》(国办发[2008]126号)有关规定,现就金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策,通知如下:
      一、金融企业根据《贷款风险分类指导原则》(银发[2001]416号),对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按照以下比例计提的贷款损失专项准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除:
      (一)关注类贷款,计提比例为2%
      (二)次级类贷款,计提比例为25%
      (三)可疑类贷款,计提比例为50%
      (四)损失类贷款,计提比例为100%
      二、本通知所称涉农贷款,是指《涉农贷款专项统计制度》(银发[2007]246号)统计的以下贷款:
      (一)农户贷款;
      (二)农村企业及各类组织贷款。
      本条所称农户贷款,是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出谋生一年以上的住户,无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位,既可以从事农业生产经营,也可以从事非农业生产经营。
      本条所称农村企业及各类组织贷款,是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域,是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。
      三、本通知所称中小企业贷款,是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。
      四、金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失,应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。
      五、本通知自200811日起20101231止执行。

                                                              财政部 国家税务总局

                                二○○九年八月二十一日
     

     

    财政部 国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知                               财税〔2009110

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅()、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
       
    为积极支持解决“三农”问题,促进保险公司拓展农业保险业务,提高农业巨灾发生后恢复生产能力,根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现对保险公司计提农业保险巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题通知如下:
       
    一、保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种(以下简称补贴险种)的,按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金,准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下:
       
    本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入×25%一上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。
       
    按上述公式计算的数额如为负数,应调增当年应纳税所得额。
       
    二、保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度。在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时,同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。
       
    三、本通知自200811日起20101231止执行。
                                                            

    财政部 国家税务总局
                                         
    00九年八月二十一日
     

     

     

    国家税务总局

    关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知

                                       国税函〔2009313

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
      现将保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题通知如下:
      根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定,从事再保险业务的保险公司(以下称再保险公司)发生的再保险业务赔款支出,按照权责发生制的原则,应在收到从事直保业务公司(以下称直保公司)再保险业务赔款账单时,作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算,凡在次年企业所得税汇算清缴前,再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款,准予调整作为上年度的成本费用扣除,同时调整已计提的未决赔款准备金;次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的,按该赔款账单上发生的赔款支出,在收单年度作为成本费用扣除。
                                                                    
    国家税务总局

                                                                    二○○九年六月四日

     

     

    国家税务总局

    关于中国农业银行重组改制企业所得税有关问题的通知

                                     国税函〔2009374

     

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
       
    经国务院批准,中国农业银行在2008年度进行了股份制改革。现将中国农业银行股份制改革过程中有关企业所得税问题通知如下:
       
    一、关于补提以前年度应付利息税前扣除问题
       
    中国农业银行对股改前没有提足的应付利息,可按照权责发生制的原则予以补提并准予在2008年度企业所得税前扣除。
       
    二、关于未获税务审批各类资产损失税前扣除问题
       
    中国农业银行股改前须经主管税务机关审批但未审批就已在税前扣除的资产损失项目,应重新履行审批手续,经主管税务机关审核确认后,对符合损失确认条件的,可以按规定在损失发生年度企业所得税前扣除;对已在税前扣除但不符合损失确认条件的,统一调增2008年度的应纳税所得额。
       
    三、关于少计收益税务处理问题
       
    中国农业银行股改前少计的收益,在2008年度统一补缴企业所得税。

                                                                                                         国家税务总局

    二○○九年七月十三日

     

    财政部 国家税务总局

    关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销

    折旧税务处理问题的通知

                                     财税 [2009] 49

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称《实施条例》)第六十一条的规定,现就从事开采石油、天然气(包括煤层气,下同)的矿产资源油气企业(以下简称油气企业)在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、摊销、折旧方法通知如下:
      一、本通知所称费用和有关固定资产,是指油气企业在开始商业性生产前取得矿区权益和勘探、开发的支出所形成的费用和固定资产。
      本通知所称商业性生产,是指油(气)田(井)经过勘探、开发、稳定生产并商业销售石油、天然气的阶段。
      二、关于矿区权益支出的折耗
      (一)矿区权益支出,是指油气企业为了取得在矿区内的探矿权、采矿权、土地或海域使用权等所发生的各项支出,包括有偿取得各类矿区权益的使用费、相关中介费或其他可直接归属于矿区权益的合理支出。
      (二)油气企业在开始商业性生产前发生的矿区权益支出,可在发生的当期,从本企业其他油(气)田收入中扣除;或者自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起,分3年按直线法计提的折耗准予扣除。
      (三)油气企业对其发生的矿区权益支出未选择在发生的当期扣除的,由于未发现商业性油(气)构造而终止作业,其尚未计提折耗的剩余部分,可在终止作业的当年作为损失扣除。
      三、关于勘探支出的摊销
      (一)勘探支出,是指油气企业为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻井勘探活动以及其他相关活动所发生的各项支出。
      (二)油气企业在开始商业性生产前发生的勘探支出(不包括预计可形成资产的钻井勘探支出),可在发生的当期,从本企业其他油(气)田收入中扣除;或者自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起,分3年按直线法计提的摊销准予扣除。
      (三)油气企业对其发生的勘探支出未选择在发生的当期扣除的,由于未发现商业性油(气)构造而终止作业,其尚未摊销的剩余部分,可在终止作业的当年作为损失扣除。
      (四)油气企业的钻井勘探支出,凡确定该井可作商业性生产,且该钻井勘探支出形成的资产符合《实施条例》第五十七条规定条件的,应当将该钻井勘探支出结转为开发资产的成本,按照本通知第四条的规定计提折旧。
      四、关于开发资产的折旧
      (一)开发支出,是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施活动所发生的各项支出。
      (二)油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出,可不分用途,全部累计作为开发资产的成本,自对应的油(气)田开始商业性生产月份的次月起,可不留残值,按直线法计提的折旧准予扣除,其最低折旧年限为8年。
      (三)油气企业终止本油(气)田生产的,其开发资产尚未计提折旧的剩余部分可在该油(气)田终止生产的当年作为损失扣除。
      五、油气企业应按照本通知规定选择有关费用和资产的折耗、摊销、折旧方法和年限,一经确定,不得变更。
      六、油气企业在本油(气)田进入商业性生产之后对本油(气)田新发生的矿区权益、勘探支出、开发支出,按照本通知规定处理。
      七、本通知自发布之日起实施。《实施条例》实施之日至本通知发布之日前,油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产的折耗、摊销、折旧方法和年限事项按本通知规定处理。
      《实施条例》实施之日前,油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产已发生且开始摊销或计提的折耗、折旧,不做调整。对没有摊销完的费用和继续使用的矿区权益和有关固定资产,可以就其尚未摊销或计提折耗、折旧的余额,按本通知规定处理。

     

       
    财政部 国家税务总局
    00九年四月十二日

     

     

    国家税务总局

    关于调整中国石油化工股份有限公司合并纳税范围的通知

                               国税函〔2009300

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
      现将2008年度中国石油化工股份有限公司变更合并纳税范围的有关问题通知如下:
      一、杭州石化有限责任公司、中国石油化工股份有限公司勘探南方分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
      二、中国国际石油化工联合有限责任公司及所属宁波分公司、青岛分公司、二连分公司、阿拉山口分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
      三、中国石油化工股份有限公司齐鲁分公司下属齐鲁达州化肥分公司纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
      四、中国石化销售有限公司下属中国石化销售有限公司技术培训中心,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,暂不实行就地预交企业所得税办法。
      五、中国石油化工股份有限公司化工销售分公司下属天津分公司、武汉分公司,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,按照年度应纳所得税额的40%就地预交企业所得税。
      六、中国石油化工股份有限公司天然气分公司下属川气东送管道分公司,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围,按照年度应纳所得税额的40%就地预交企业所得税。
      七、中国石油化工股份有限公司物资装备部下属南京阀门供应储备中心,纳入中国石油化工股份有限公司的合并纳税范围。
      八、中国石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作为石化股份公司的合并纳税成员企业。
      九、原中国石油化工股份有限公司东北分公司更名为中国石油化工股份有限公司东北油气分公司,继续作为中国石油化工股份有限公司的合并纳税成员企业。
      十、各新设和更名的合并纳税成员企业(详见附件)的所得税征收管理,仍按照《国家税务总局关于中国石油化工股份有限公司缴纳企业所得税有关问题的通知》(国税函〔20041071号)及相关补充规定进行征收管理。本通知下发之前,2008年新增的合并纳税成员企业在当地已预缴的企业所得税超过应预缴比例的,就地退还或抵减其下一年度在当地应缴的企业所得税。
                                                                         国家税务总局

    二○○九年五月三十一日

     

    国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

     国税函〔201079 

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定,现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题,通知如下:
      一、关于租金收入确认问题
      根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
      出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业,也按本条规定执行。
      二、关于债务重组收入确认问题
      企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
      三、关于股权转让所得确认和计算问题
      企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
      四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
      企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。
      被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
      五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题
      企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
      六、关于免税收入所对应的费用扣除问题
      根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定,企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
      七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题
      企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第九条规定执行。

    八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题
      对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。  
                                                                 
    国家税务总局
                                                             
    二○一○年二月二十二日

    国家税务总局   

    关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知

     

    国税函[2010]80

     

     

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
      为深化农村信用社改革,按照《国务院关于深化农村信用社改革方案的通知》(国发[2003]15号)的要求,各省相继组建了省级农村信用联合社(以下简称省联社)。省联社的投资人为本省各农村信用社和地(市)级、县级联社(以下简称基层社),为独立法人机构。省联社的主要职能为对本省各基层社提供管理、指导、协调和服务等,每年发生的服务性支出,由各基层社按比例共同负担。鉴于省联社和基层社的特殊的组成关系,关于省联社每年发生的服务性支出有关企业所得税处理问题,根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条及其实施条例第一百一十二条的规定,经研究,现通知如下:
      一、省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出,包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等,应统一归集,作为其基层社共同发生的费用,按合理比例分摊后由基层社税前扣除。
      上款所指每年度固定资产折旧费、无形资产摊销费是指省联社购置的固定资产和无形资产按照税法规定每年度应提取的折旧额或摊销额。
      二、省联社发生的本年度各项费用,在分摊时,应根据本年度实际发生数,按照以下公式,分摊给其各基层社。
      各基层社本年度应分摊的费用=省联社本年度发生的各项费用×本年度该基层社营业收入/本年度各基层社营业总收入
      省联社由于特殊情况需要改变上述分摊方法的,由联社提出申请,经省级税务机关确认后执行。 省联社分摊给各基层社的上述费用,在按季或按月申报预缴所得税时,可以按季或按月计算扣除,年度汇算。
      三、省联社每年制定费用分摊方案后,应报省级国家税务局确认后执行。各省级国家税务局根据本通知的规定,实施具体管理。
      四、本通知实施前,经税务总局批准,有关省联社已向基层社收取专项资金购买固定资产、无形资产等,凡该项资金已按税务总局单项批复由各基层社分摊在税前扣除的,其相应资产不得再按照本办法规定重复提取折旧费、摊销费,并向基层社分摊扣除。各基层社交付给省联社的上述专项资金的税务处理,仍按照税务总局已批准的专项文件规定继续执行到期满。
      五、省联社自身从事其它业务取得收入所发生的相应费用,应该单独核算,不能作为基层社共同发生的费用进行分摊。
      六、地市与县联社发生上述共同费用的税务处理,也应按照本通知规定执行。
      七、本通知自200911日起执行。2008年度没有按照本规定或者以前专项规定执行的,可以按照本规定执行,并统一在2009年度汇算清缴时进行纳税调整。2008年度按照以前办法由省联社向基层社收取管理费的,该收取的管理费与按本通知规定计算的可由基层社分摊的费用扣除额的差额,应在2009年度汇算清缴时一并进行纳税调整。
                                                                                                                                                     国家税务总局
                                                                                                                               二○一○年二月二十二日

     

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